Мы купили основные средства в 2008 году. Единовременно списали в расходы 10 процентов его первоначальной стоимости и стали амортизировать. Теперь одно из них мы продаем. Второе основное средство было уничтожено пожаром и списано. Вправе ли мы учесть в расходах при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизацию, сумму восстановленной в соответствии с абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ амортизационной премии? Надо ли нам восстанавливать амортизационную премию по уничтоженному основному средству?

Обо всем по порядку. Сначала по поводу вашего первого вопроса. Согласно пункту 10 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ положения о необходимости восстановления амортизационной премии в случае его продажи до истечения пятилетнего срока (абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года. Чиновники утверждают, что под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит. Такое мнение они высказали в письме Минфина России от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/142.
Однако мнение чиновников конечно небесспорно. И вот почему. В случае продажи амортизируемого имущества доходы от его реализации уменьшаются на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом остаточная стоимость основных средств - это разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которая начислена за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Организация, применившая амортизационную премию, после ввода объектов в эксплуатацию включает их в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Получается, что первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. То есть ограничивается лишь сумма расходов, которая в дальнейшем амортизируется. Кроме того, речь идет о 10 (30) процентах первоначальной стоимости, отнесенных на расходы, а на момент продажи основного средства эти суммы восстанавливаются.
Следовательно, так как налоговое законодательство не препятствует включению восстановленной амортизационной премии в расходы, то при продаже основного средства организация восстанавливает премию и уменьшает доходы от продажи на остаточную стоимость основного средства, определенную так, будто амортизационная премия не применялась. Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами. Однако налоговые органы вряд ли с этим согласятся.
Теперь к вашему второму вопросу. Если основное средство не реализуется, а выбывает по иным причинам до истечения пятилетнего срока, то амортизационная премия не восстанавливается. Финансовое ведомство указало, что законодательством не предусмотрены иные случаи восстановления премии, кроме реализации (см., например, письмо Минфина России от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/169).

Ю.Д. Пономарева,
аудитор

1 апреля 2009 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 4, апрель 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Основные средства, вложения во внеоборотные активы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!