Как отразить в учете арендодателя, применяющего УСН, осуществление без его согласия капитальных вложений в форме неотделимых улучшений переданного в аренду объекта основных средств?
Основное средство (ОС) возвращено арендатором в марте по окончании срока аренды. На эту дату рыночная стоимость неотделимых улучшений составляет 30 000 руб.
Арендодатель начисляет амортизацию линейным способом (методом). На дату возврата арендатором ОС его остаточная стоимость составляет 210 000 руб., а оставшийся срок полезного использования (по данным бухгалтерского учета) - 24 мес.

Гражданско-правовые отношения. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (п. 3 ст. 623 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет. Произведенные арендатором и переданные им арендодателю по окончании срока аренды неотделимые улучшения в имущество, сданное в аренду, арендодатель отражает в порядке, установленном для отражения затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, т.е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость таких улучшений может увеличивать первоначальную стоимость объекта ОС, следовательно, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (абз. 2 п. 14, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Поскольку неотделимые улучшения произведены без согласия организации-арендодателя, она не возмещает арендатору их стоимости. Следовательно, при получении объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация производит бухгалтерскую запись по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость полученных неотделимых улучшений (Инструкция по применению Плана счетов, п. 10 ПБУ 6/01).
Стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Если же оснований для изменения срока полезного использования объекта ОС в связи с произведенными арендатором неотделимыми улучшениями у организации-арендодателя не имеется (в данной схеме исходим из такого предположения), то в таком случае начиная с апреля по возвращенному арендатором объекту ОС организацией-арендодателем ежемесячно начисляется амортизация в сумме, исчисленной исходя из остаточной стоимости объекта ОС на дату его возврата, увеличенной на рыночную стоимость неотделимых улучшений, и оставшегося срока полезного использования объекта ОС. Ежемесячная сумма амортизации составляет в данном случае 10 000 руб. ((210 000 руб. + 30 000 руб.) / 24 мес.) (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).
По мере начисления амортизации по объекту ОС с неотделимыми улучшениями организация отражает прочий доход в виде безвозмездно полученных неотделимых улучшений. При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2, на сумму амортизации, приходящуюся на стоимость неотделимых улучшений (пп. 7, 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма прочего дохода, ежемесячно признаваемая в бухгалтерском учете, в рассматриваемой ситуации составляет 1 250 руб. (30 000 руб. / 24 мес).
Налог, уплачиваемый при применении УСН. Организации, применяющие УСН, учитывают в целях налогообложения внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитывают доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, стоимость неотделимых улучшений, полученных от арендатора при возврате им объекта ОС, не включается организацией-арендодателем в доходы при применении УСН (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку арендодатель не возмещает арендатору затрат на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, то расходов по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ он не признает (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------------------------------------------T------------T-----T---------T--------------------------------------¬
¦                        Содержание операций                        ¦   Дебет    ¦Кре- ¦ Сумма,  ¦          Первичный документ          ¦
¦                                                                   ¦            ¦ дит ¦  руб.   ¦                                      ¦
+-------------------------------------------------------------------+------------+-----+---------+--------------------------------------+
¦                                  Бухгалтерские записи в марте                                  ¦                                      ¦
+-------------------------------------------------------------------T------------T-----T---------+--------------------------------------+
¦Отражено получение от арендатора неотделимых улучшений в объект ОС ¦     08     ¦98-2 ¦ 30 000  ¦ Акт о приеме-передаче арендованного  ¦
¦                                                                   ¦            ¦     ¦         ¦              объекта ОС              ¦
+-------------------------------------------------------------------+------------+-----+---------+--------------------------------------+
¦Увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на рыночную стоимость¦     01     ¦ 08  ¦ 30 000  ¦  Инвентарная карточка учета объекта  ¦
¦неотделимых улучшений                                              ¦            ¦     ¦         ¦           основных средств           ¦
+-------------------------------------------------------------------+------------+-----+---------+--------------------------------------+
¦                    Ежемесячно с апреля до полного погашения стоимости неотделимых улучшений в бухгалтерском учете                     ¦
+-------------------------------------------------------------------T------------T-----T---------T--------------------------------------+
¦Начислена амортизация по объекту ОС с неотделимыми улучшениями     ¦20 (26, 44 и¦ 02  ¦ 10 000  ¦     Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦                                                                   ¦    др.)    ¦     ¦         ¦                                      ¦
+-------------------------------------------------------------------+------------+-----+---------+--------------------------------------+
¦Отражен прочий доход в связи с безвозмездным получением неотделимых¦    98-2    ¦91-1 ¦  1 250  ¦     Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦улучшений (30 000 / 24)                                            ¦            ¦     ¦         ¦                                      ¦
L-------------------------------------------------------------------+------------+-----+---------+---------------------------------------

Е.А. Кондрашкина,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 июля 2009 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Оценка и инвентаризация
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!