Производственная фирма по итогам годовой инвентаризации в марте 2009 года обнаружила находящийся в цехе ранее приобретенный, но не принятый к учету станок. В том же месяце станок принят на учет и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным четырем годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Согласно учетной политике организации начисление амортизации производится линейным способом (методом). Рыночная стоимость аналогичного объекта составляет 250 000 рублей без учета НДС. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

На основании пп. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, выявленный при инвентаризации станок должен приниматься к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н, п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, принятие объекта к учету отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по текущей рыночной стоимости.
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС, в том числе выявленных в ходе инвентаризации, погашается посредством начисления амортизации одним из установленных организацией способов.
Абзацем 2 п. 19 ПБУ 6/01 установлено, что годовая сумма амортизационных отчислений при линейном методе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, рассчитанной с учетом срока полезного использования объекта ОС. Как указано в п. 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта ОС должен быть определен при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по выявленному в результате инвентаризации станку начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
Сумма амортизационных отчислений при знается расходом по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н.
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, начисленная сумма амортизации производственной фирмы отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете составляет 5 208,33 рубля (250 000 руб. : 4 : 12 мес.).
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ рыночная стоимость принятого к учету станка признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли.
На основании п. 16 ст. 2 Федерального за кона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. при формировании первоначальной стоимости основного средства, выявленного при инвентаризации, она определяется исходя из рыночных цен.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.
Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченная с дохода, который образовался при их выявлении (абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, основные средства в на логовом учете амортизируются исходя из первоначальной стоимости, установленной как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.
При линейном методе амортизация начисляется в порядке, установленном ст. 259.1 НК РФ.
Согласно п. 17 ст. 2 Закона N 224-ФЗ в от ношении объекта ОС, выявленного в результате инвентаризации, организация не имеет права применять расходы на капитальные вложения в размере 10% (30%) стоимости основного средства.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемом случае ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогового учета не совпадают с данными бухгалтерского учета.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС, установленной как сумма налога с дохода, уплаченного при его выявлении, и составит 1041,67 рубля (250 000 руб. х 20% х 1 : 48 мес.).
В данном случае исходим из условия, что срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.
Так как сумма ежемесячной амортизации по объекту ОС в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 5208,33 рубля, а в налоговом учете - 1041,67 рубля, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н).
Сумма постоянного налогового обязательства определяется ежемесячно в размере суммы налога на прибыль (20%) от разницы между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

-----------------------T---------T---------T------------T----------------------------¬
¦Содержание операций   ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦Сумма, руб. ¦     Первичный документ     ¦
+----------------------+---------+---------+------------+----------------------------+
¦Принят к учету станок,¦   01    ¦  91-1   ¦  250 000   ¦Сличительная ведомость      ¦
¦выявленный в          ¦         ¦         ¦            ¦результатов инвентаризации  ¦
¦результате            ¦         ¦         ¦            ¦основных средств, Документы,¦
¦инвентаризации        ¦         ¦         ¦            ¦подтверждающие рыночную     ¦
¦                      ¦         ¦         ¦            ¦стоимость, Инвентарная      ¦
¦                      ¦         ¦         ¦            ¦карточка учета объекта      ¦
¦                      ¦         ¦         ¦            ¦основных средств            ¦
+----------------------+---------+---------+------------+----------------------------+
¦   Ежемесячно начиная с апреля 2009 года до полного погашения его стоимости либо    ¦
¦                                  списания с учета                                  ¦
+----------------------T---------T---------T------------T----------------------------+
¦Начислены             ¦   20    ¦   02    ¦  5208,33   ¦Бухгалтерская справка-расчет¦
¦амортизационные       ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦отчисления по станку  ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦(250 000 руб. : 4 :   ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦12)                   ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
+----------------------+---------+---------+------------+----------------------------+
¦Признано постоянное   ¦   99    ¦   68    ¦   833,33   ¦Бухгалтерская справка-расчет¦
¦налоговое             ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦обязательство         ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦(5 208,33 руб. - 1    ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
¦041,67 руб.) х 20%    ¦         ¦         ¦            ¦                            ¦
L----------------------+---------+---------+------------+-----------------------------

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 августа 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Оценка и инвентаризация
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!