При таможенном оформлении ввозимого импортного товара таможенными органами была произведена корректировка стоимости, в результате чего организацией уплачены дополнительные суммы таможенных пошлин и НДС. Суммы таможенных пошлин были отнесены на себестоимость товара, а НДС принят к возмещению. Считая действия таможни неправомерными, организация обратилась в суд, который обязал таможенные органы вернуть излишне начисленные и уплаченные платежи. Какие операции необходимо сделать на основании решения суда и в какой момент?

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ до 1 января 2005 года при реализации покупных товаров в состав расходов включалась стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с их покупкой и продажей, формировались с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров в случае, если эти расходы не были включены в цену приобретения этих товаров, относились к прямым расходам.
Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признавались косвенными расходами и уменьшали доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следовало понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные ввозные таможенные пошлины учитывались в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Следовательно, по товарам, приобретенным до 1 января 2005 года, таможенные пошлины в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли учитывались единовременно.
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ внесены поправки, согласно которым стоимость товаров может формироваться исходя из всех расходов, в том числе с учетом таможенных пошлин, при условии изменения с 01.01.05 г. учетной политики для целей налогообложения прибыли.
Согласно подпункту 6 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 г. N 5003-1 (в редакции от 29.06.04 г.) таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с данным Законом и используемая для целей: обложения товара пошлиной; внешнеэкономической и таможенной статистики; применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.
Статьей 5 (подпункт 5) вышеуказанного Закона РФ "О таможенном тарифе" установлено, что под таможенной пошлиной понимается обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ (импортная пошлина) или вывозе товара с этой территории (экспортная пошлина) и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
По п. 7 ст. 323 ТК РФ в случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными или достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.
В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (статья 350), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.
Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, если после вынесения решения суда о возврате организации - импортеру излишне начисленных и уплаченных таможенных пошлин и сумм налога на добавленную стоимость не оспаривается таможенным органом в установленном законом порядке, то следует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость организации за отчетный (налоговый) период, в котором откорректированные таможенным органом в сторону увеличения таможенные платежи были учтены.
Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненные налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Л.П. Львова,
советник налоговой службы 2 ранга

1 августа 2009 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Организация учета, учетная политика
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!