У нашей фирмы есть автомобиль "Газель", который эксплуатируется круглый год. На зимний период мы "переобуваем" его. Недавно, в период больших скидок, купили зимнюю резину. Увеличит ли ее стоимость балансовую стоимость автомобиля, или мы можем сразу ее списать как материалы, запасные части?

Давайте по порядку. Начнем с налогового учета, поскольку тут все однозначно.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде стоимости автомобильных шин и дисков подлежат признанию в полной сумме в периоде их первого отпуска в эксплуатацию на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254, а также пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В нормативных документах Минфина России, регулирующих бухгалтерский учет, имеются противоречия в отношении порядка списания на расходы стоимости сезонных автомобильных шин.
Наличие и движение запасных частей (в том числе и шин), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных транспортных средств и т.п. ведется на счет 10 "Материалы" субсчет "Запчасти". Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее по тексту - Инструкция).
То есть отражение автомобильных шин, находящихся в обороте на счете 10-5 означает, что до тех пор, пока шины находятся в обороте, а именно - периодически, сезонно эксплуатируются, их стоимость не подлежит списанию в расходы организации.
Однако пункт 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания), предусматривает, что стоимость ТМЦ списывается на затраты по мере их отпуска для использования.
Для того чтобы решить эту проблему, сначала нужно разобраться, чем она обусловлена.
Начнем с того, что автомобильные шины, в силу особенностей их использования (длительный срок использования, непостоянная эксплуатация в течение этого срока и возможность перестановки с одного автомобиля на другой), образуют особую группу материально-производственных запасов, имеющую признаки как запасных частей, так и средств труда стоимостью до 20 000 руб. за единицу.
Поэтому фирма имеет право установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание стоимости автомобильных шин на расходы в момент их полного износа, как того требует Инструкция, или в момент их первого отпуска в эксплуатацию, на основании пункта 93 Методических указаний. Таким образом, решающее значение здесь приобретает учетная политика организации.
Учет автомобильных шин для целей исчисления налога на прибыль в качестве амортизируемого имущества будет ошибочным. К амортизируемому, для целей исчисления налога на прибыль, может относиться имущество со сроком службы более 12 месяцев, по нормам пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. И еще, для автомобильных шин установлен только нормативный пробег, а никак не срок службы. А нормативный пробег не гарантирует возможность их эксплуатации в течение срока более 12 месяцев. Поэтому в соответствии с принципом осмотрительности шины не могут быть амортизируемым имуществом.
Кроме того, приобретение сезонных (сменных) шин, равно как и колесных дисков для автомобиля не является модернизацией или дооборудованием автомобиля. А это означает, что стоимость шин не увеличивает стоимость автомобиля, поскольку:
- шины и диски изначально имеют меньший срок полезного использования по сравнению с самим автомобилем, относящимся к третьей амортизационной группе и используемой 3-5 лет;
- они не могут рассматриваться как непосредственно связанные с конкретным автомобилем. Не секрет, что шины и колесные диски имеют универсальную конструкцию и могут быть установлены на другой автомобиль.
Таким образом, для целей налога на прибыль расходы в виде стоимости автомобильных шин и дисков признаются в полной сумме в периоде их первого отпуска в эксплуатацию.

И.А. Заровнядный,
эксперт журнала

1 июля 2009 г.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Общие вопросы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!