Организация принимает пчелиный воск у населения в обмен на вощину (1,5 кг воска на 1 кг вощины). Воск за вознаграждение (25 руб. за 1 кг) передается в переработку стороннему производителю как давальческое сырье. По операциям переработки сырья организация применяет УСН.
Подпадает ли деятельность по операциям мены вощины на воск под ЕНВД? Какие документы необходимо оформить при передаче вощины, если она будет использоваться населением для личного потребления? Какими проводками отразить данные операции?

Налоговый учет

Для начала разберемся, подпадает ли деятельность организации под ЕНВД.
Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, относится к розничной торговле*(1). Из понятия розничной торговли как предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, исключается, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
В связи с тем что ваша организация, приобретая у населения пчелиный воск, в дальнейшем отдает его в переработку на давальческой основе (оставаясь при этом собственником передаваемого сырья/материалов), она становится производителем готовой продукции и реализует уже собственную продукцию. Поэтому обязанность по применению ЕНВД в отношении розничной торговли произведенной вощиной у вашей организации не возникает*(2). По мнению финансового ведомства, предпринимательская деятельность по производству и реализации продукции собственного производства должна облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения*(3).
В рассматриваемом случае при соблюдении требований статьи 346.12 НК РФ ваша организация вправе применять УСН.

Бухгалтерский учет и документальное оформление

Приобретение пчелиного воска для дальнейшей его переработки в учете отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ)*(4).
Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией*(5).
В бухгалтерском учете стоимость приобретенного сырья отражается записью:
Дебет 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", Кредит 60.
Приобретенное сырье передается в переработку по договору на переработку давальческого сырья, который классифицируется как договор подряда. Отношения по такому договору регулируются главой 37 ГК РФ. Стоимость выполненных работ по переработке на счетах бухгалтерского учета отражается записью (для упрощения примера НДС не рассматривается): Дебет 20 Кредит 60.
При передаче сырья в переработку на давальческой основе стоимость такого сырья с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете учета соответствующего сырья (на отдельном субсчете)*(6). Передача переработчику сырья на давальческой основе отражается записью:
Дебет 10-7, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", Кредит 10-1, субсчет "Сырье и материалы".
При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону по унифицированной форме N М-15 *(7). В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.
В результате переработки сырья создается готовая продукция*(8), которая принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из суммы фактических затрат, связанных с ее изготовлением*(9).
Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит вашей организации, то именно ваша организация - давалец формирует на счетах бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, которая состоит в том числе из материалов, израсходованных в процессе переработки. Данные об израсходованных материалах на счета бухгалтерского учета попадают из отчета переработчика и отражаются так: Дебет 20 Кредит 10-7.
Также на основании отчета переработчика отражается и поступление готовой продукции: Дебет 43 Кредит 20.
Документальным подтверждением переработки пчелиного воска являются: - отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья (материалов), произведенной продукции, а также отходов; - акт приема-передачи выполненных работ.
На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.

Напомним! Унифицированные формы акта приема-передачи выполненных работ и отчета об израсходованных материалах не утверждены, поэтому организация должна разработать их самостоятельно, с учетом требований к первичному документу*(10), и отразить в своей учетной политике.

Выручка от реализации вощины является доходом от обычных видов деятельности*(11). Она признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одно из которых - переход права собственности на товар к покупателю*(12).
Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем*(13). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией*(14).
При розничной продаже товаров на счетах бухгалтерского учета поступление от продажи отражается проводкой: Дебет 50 Кредит 90.
Однако, поскольку в рассматриваемой ситуации отсутствуют денежные расчеты, допустимо использовать стандартную проводку по отражению выручки от обычных видов деятельности: Дебет 62 Кредит 90.
Двустороннее исполнение обязательств отражается так: Дебет 60 Кредит 62.

Обратите внимание! При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (товарный чек).

Так как в данном случае расчет производится в натуральной форме, то достаточным будет оформление накладной на отпуск. Форму накладной предприятие утверждает в приложении к учетной политике. И именно на основании этого первичного документа на счетах бухгалтерского учета будет отражаться реализация вощины.
Основной первичный документ при приобретении товара у населения - это закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта не разработана, его можно составить в произвольной форме.
Пчелиный воск - сельскохозяйственная продукция*(15), поэтому за образец можно взять акт типовой формы N ОП-5 *(16), используемый предприятиями общепита при закупках сельскохозяйственной продукции у населения. Но данную форму целесообразно доработать (дополнить необходимыми реквизитами): указать фамилию, имя и отчество продавца (полностью), а также паспортные данные и его домашний адрес.
Закупочный акт составляют в двух экземплярах, один остается у физического лица - продавца, а другой передается в бухгалтерию организации для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, операции по реализации физическим лицам вощины, произведенной на давальческих началах, относятся к операциям по реализации продукции собственного производства (изготовления) и не подлежат переводу на ЕНВД.

Мнение чиновника

Подпорин Юрий Васильевич,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Реализация собственной продукции не розничная торговля
В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация продукции собственного производства (изготовления) к данному виду предпринимательской деятельности не относится.
Собственником продукции, произведенной (изготовленной) налогоплательщиком - давальцем в рамках договора на производство (изготовление) продукции на давальческих началах, признается давалец сырья или материалов, из которых произведена продукция третьим лицом.
Следовательно, операции по реализации физическим лицам вощины, произведенной на давальческих началах, относятся к операциям по реализации продукции собственного производства (изготовления), не относящимся к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ. Доходы от реализации вощины должны облагаться в рамках УСН.

И.Н. Ратунова,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 октября 2009 г.

"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 346.27 НК РФ
*(2) абз. 12 ст. 346.27 НК РФ
*(3) письма Минфина России от 07.08.2009 N 03-11-06/3/207, от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/99
*(4) п. 2 ПБУ 5/01
*(5) п. 10 ПБУ 5/01
*(6) п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
*(7) утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а
*(8) п. 2 ПБУ 5/01
*(9) п. 5, 7 ПБУ 5/01
*(10) ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
*(11) п. 5 ПБУ 9/99
*(12) пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99
*(13) п. 6 ПБУ 9/99
*(14) п. 6.3 ПБУ 9/99
*(15) постановление Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)"
*(16) утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Общие вопросы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!